Неотделимые улучшений произведены без согласия арендодателя

В письме Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280 содержится следующий неоднозначный вывод: во внереализационные доходы арендодателя включаются безвозмездно полученные неотделимые улучшения, которые произведены без его согласия. Такие доходы (в виде безвозмездно полученных работ) признаются по окончании срока аренды. Обосновало министерство свою позицию следующим образом: НК РФ не содержит специальных положений по учету неотделимых улучшений, поэтому применяется общее правило, согласно которому безвозмездно полученное имущество увеличивает налогооблагаемую прибыль кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Доходами признаются только неотделимые улучшения капитального характера, то есть связанные с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением. Средства, потраченные арендатором на ремонт, не увеличивают налоговую базу арендодателя, так как в силу п. 2 ст. 616 ГК РФ первый обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание. Однако, по мнению многих специалистов (в том числе сайта «1С»), выводы финансового ведомства относительно учета неотделимых улучшений капитального характера не соответствуют НК РФ. Так, в пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо сказано, что подобные улучшения, произведенные арендатором, признаются необлагаемыми доходами. Это правило действует независимо от того, согласовал арендатор неотделимые улучшения с арендодателем или нет (в отличие от положений п. 1 ст. 256 НК РФ, которые разграничивают отнесение неотделимых улучшений к амортизируемому имуществу по признаку согласованности). Кстати, ранее, рассматривая налогообложение неотделимых улучшений в арендованное имущество, учитывались положения пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина РФ от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).

Исходный документ Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280