Строители предпочли упрощенку

Татьяна Ивченко, аудитор, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Аудит-Эксперт».

Небольшие строительные организации, выступающие в качестве генподрядчиков и субподрядчиков, все чаще обращаются к упрощенной системе налогообложения (УСН). В соответствии с п.3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но должны вести учет основных средств и нематериальных активов. При этом строительные организации обязаны вести бухгалтерский учет, если они совмещают УСН с ЕНВД или собираются выплачивать своим учредителям дивиденды.

Обычно генподрядчик берет на себя ответственность за своевременное и качественное выполнение всего комплекса строительных работ, порученных подрядчикам. Генподрядчик, например, может координировать подготовку и оборудование стройплощадки, снабжение необходимым оборудованием, подсоединение к инженерным коммуникациям, контроль над технологическим процессом строительства и соблюдением техники безопасности на стройплощадке и многие другие процессы.

Эти генуслуги должны оплатить субподрядчики. Цена обычно составляет процент от сметной стоимости. Таким образом, доходы генподрядчика в основном поступают из двух источников: от субподрядчиков и от заказчика. Обычно стоимость генуслуг удерживают из вознаграждения субподрядчика, когда подписывают акт о взаимозачете, учитывая доход за день. Часто у генподрядчиков на упрощенке возникает следующий вопрос: целиком ли включать в доходы денежные средства, полученные от заказчика. В этой ситуации ответ однозначный – необходимо учесть весь доход.

Когда субподрядчик перешел на УСН, а подрядчик применяет общую систему налогообложения, то, принимая работы от субподрядчика, генподрядчик не может предъявить к вычету НДС из бюджета по данным работам, так как субподрядчик не должен выставлять ему счет-фактуру.

Генподрядчику необходимо начислять НДС на всю стоимость работ, выполненных для заказчика по договору. Если подрядчик нанимает для выполнения работ субподрядчика, то взаимоотношения заказчика с генподрядчиком субподрядчик, как правило, не вступает (п.3 ст.706 Гражданского кодекса РФ).

По договору подряда подрядчик несет ответственность за выполненные работы перед заказчиком, и неважно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполненную предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Если подрядчик использует общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСН, то налогообложение и оформление счетов-фактур будет производиться следующим образом.

Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. При этом субподрядчик не выставляет подрядчику счет-фактуру, поскольку он является плательщиком НДС. Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются у него на счете «Основное производство». Выполнив все работы по договору, подрядчик сдает их заказчику. При этом он вписывает заказчику счет-фактуру на всю сумму по выполненному договору, регистрирует его в книге продаж и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой декларации для уплаты ее в бюджет. Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи-приемки выполненных работ, заказчик примет сумму НДС к вычету (конечно, если он является плательщиком НДС).