Если сумма займа по договору выражена в у.е., а предоставляется и возвращается в рублях

В письме Минфина РФ от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57 разъяснен порядок налогового учета возникающих разниц, в случае если долговое обязательство выражено в условных единицах (у. е.), а расчеты ведутся в рублях (рублевая сумма займа (кредита) на дату получения и на дату возврата может оказаться разной). В письме подчеркивается, что рассматриваемые разницы не являются суммовыми в смысле п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку факт реализации при заемных отношениях отсутствует. Если возвращаемая сумма займа в рублях меньше полученной, у заемщика возникает положительная разница, которая включается в состав внереализационных доходов. Если возвращаемая сумма займа в рублях больше полученной, речь идет об отрицательной разнице. Последнюю, по мнению Минфина России, следует рассматривать как плату за пользование займом и  нормировать в том же порядке, что и проценты. Отрицательная разница учитывается в расходах, если ее сумма и сумма процентов по совокупности не превышают предельный размер (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). Возникающие разницы признаются на дату погашения долговых обязательств, поскольку до этого момента определить их величину не представляется возможным. Подобную точку зрения Минфин России высказывал ранее в письме от 14.10.2009 № 03-03-06/1/662.

Исходный документ Письмо Минфина РФ от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57